Таможенная стоимость товара: что входит и как ее рассчитать
Таможенная стоимость — это стоимость товара, которую используют для таможенных целей. Ее определяют по правилам ЕАЭС. Она может совпадать с ценой в инвойсе, но часто отличается от нее: например, если покупатель отдельно оплачивает международную перевозку, страхование или другие расходы, связанные с поставкой.
Связаться с намиНаправьте контракт, инвойс, условия поставки и структуру расходов — поможем определить, что войдет в таможенную стоимость и какой метод применим.
Таможенная стоимость — это стоимость товара, которую используют для таможенных целей. Ее определяют по правилам ЕАЭС. Она может совпадать с ценой в инвойсе, но часто отличается от нее: например, если покупатель отдельно оплачивает международную перевозку, страхование или другие расходы, связанные с поставкой.
В большинстве обычных импортных сделок сначала рассматривают метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами — метод 1. За основу берут цену товара, затем добавляют расходы, которые должны войти в расчет, и исключают суммы, которые разрешено не учитывать.
Правильный расчет таможенной стоимости важен не только для выпуска товара. От него зависят таможенные платежи, а обоснованность расчета может проверяться таможенным органом как до выпуска, так и после него.
Коротко
- Цена в инвойсе — это еще не всегда таможенная стоимость.
- По методу 1 к цене товара добавляют предусмотренные правилами расходы, если они еще не учтены в цене.
- Доставка до места прибытия товара в ЕАЭС обычно включается. Перевозку после этого места можно не учитывать, если ее стоимость выделена и подтверждена.
- Ставка пошлины зависит от кода ТН ВЭД, а база импортного НДС включает не только таможенную стоимость.
- Каждую сумму в расчете нужно уметь объяснить, посчитать и подтвердить документами.
Что такое таможенная стоимость и зачем она нужна
Для импортера таможенная стоимость — это расчетная основа для таможенных платежей. Она показывает, какую стоимость товара принимают для таможенных целей. Цена в коммерческом инвойсе служит отправной точкой, но не всегда становится итогом расчета.
Расчет нельзя строить на приблизительных или условных суммах. Все данные должны быть достоверными, исчисляемыми и подтвержденными документами. Это общее правило закреплено в статье 38 ТК ЕАЭС.
Таможенная стоимость нужна, в частности, для расчета ввозной пошлины, если ставка установлена в процентах от стоимости товара. Конкретная ставка зависит от кода товара: его можно проверить в справочнике ТН ВЭД ЕАЭС.
Импортный НДС не входит в таможенную стоимость. Наоборот, его рассчитывают после определения таможенной стоимости. В общем случае налоговая база при ввозе складывается из:
таможенной стоимости + ввозной пошлины + акциза, если товар подакцизный.
Почему цена товара и таможенная стоимость могут отличаться
Предположим, в инвойсе указана цена оборудования — 10 000 USD. Поставщик передает товар покупателю на своем складе, а международную перевозку и страхование российский импортер оплачивает отдельно.
Для коммерческих расчетов цена товара остается равной 10 000 USD. Но при определении таможенной стоимости к ней может потребоваться добавить перевозку и страхование до установленного места прибытия товара на таможенную территорию ЕАЭС.
Возможна и обратная ситуация: цена по контракту уже включает доставку до склада покупателя в России. Если из нее можно отдельно выделить и подтвердить стоимость перевозки после места прибытия, такой внутренний участок может не включаться в таможенную стоимость.
| Понятие | Что означает |
|---|---|
| Цена товара | Что означаетКоммерческая цена, согласованная продавцом и покупателем |
| Таможенная стоимость | Что означаетСтоимость, определенная по правилам ЕАЭС для таможенных целей |
| Статистическая стоимость | Что означаетПоказатель, используемый для таможенной статистики; он не заменяет таможенную стоимость и не является отдельным методом ее расчета |
Что входит и что не входит в таможенную стоимость
Ниже — общая логика для метода 1. По каждой поставке стоит проверить три вопроса:
- Относится ли расход к ввозимому товару и условиям его продажи.
- Не включен ли он уже в цену по контракту или инвойсу.
- Можно ли точно посчитать сумму и подтвердить ее документами.
Расходы добавляют не по усмотрению декларанта или таможни, а по установленным правилам. Перечень дополнительных начислений приведен в статье 40 ТК ЕАЭС.
| Расход или платеж | Включается? | Когда и почему |
|---|---|---|
| Цена товара | Включается?Основа расчета | Когда и почемуБерут сумму, которую покупатель уплатил или должен уплатить за товар. Например, 10 000 USD по инвойсу. |
| Перевозка до места прибытия товара в ЕАЭС | Включается?Да | Когда и почемуЕсли покупатель оплачивает ее отдельно и она еще не вошла в цену товара. Например, доставка от склада продавца до аэропорта прибытия. |
| Погрузка, разгрузка и перегрузка до места прибытия | Включается?Да | Когда и почемуЕсли расходы связаны с перевозкой до места прибытия и еще не учтены в цене. Например, отдельно оплаченная перегрузка в транзитном аэропорту. |
| Страхование перевозки | Включается?Да | Когда и почемуВ части, относящейся к доставке и обработке товара до места прибытия, если страхование не включено в цену. |
| Тара | Включается?Да | Когда и почемуЕсли для таможенных целей она составляет с товаром единое целое и ее стоимость еще не учтена. Например, специальный невозвратный контейнер для оборудования. |
| Упаковка и работы по упаковке | Включается?Да | Когда и почемуЕсли их оплачивает покупатель отдельно. Например, поставщик выставил отдельный счет за экспортную упаковку. |
| Вознаграждение посреднику или брокеру | Включается?Обычно да | Когда и почемуЕсли платеж связан с продажей ввозимого товара. Исключение — вознаграждение агенту покупателя за услуги по закупке. |
| Вознаграждение агенту покупателя за закупку | Включается?Нет | Когда и почемуЕсли агент действительно действует в интересах покупателя: например, ищет поставщика и помогает согласовать закупку за пределами ЕАЭС. |
| Комиссия платежного агента | Включается?Зависит | Когда и почемуЕсли покупатель сам выбрал агента только для перевода денег, комиссия обычно не включается. Если схему сделал обязательной продавец, вывод может быть другим. |
| Роялти и лицензионные платежи | Включается?Зависит | Когда и почемуИх добавляют, если платеж относится к ввозимому товару и без него продавец не согласился бы продать товар для вывоза в ЕАЭС. |
| Материалы и комплектующие, предоставленные покупателем | Включается?Может включаться | Когда и почемуЕсли покупатель передал их иностранному изготовителю бесплатно или дешевле обычной цены, а их стоимость не вошла в цену готового товара. |
| Инструменты, формы, дизайн или разработки покупателя | Включается?Может включаться | Когда и почемуЕсли они использовались для производства ввозимого товара и отвечают условиям статьи 40 ТК ЕАЭС. Например, покупатель оплатил разработанный за пределами ЕАЭС дизайн и передал его заводу. |
| Часть выручки от последующей продажи, причитающаяся продавцу | Включается?Да | Когда и почемуЕсли продавец получает оговоренную долю дальнейшей выручки. Например, 3% от перепродажи партии в России. |
| Перевозка после места прибытия | Включается?Обычно нет | Когда и почемуЕсли ее стоимость можно отдельно выделить и подтвердить. Например, в тарифе отдельно указана доставка от аэропорта прибытия до склада покупателя. |
| Монтаж, сборка, обслуживание или техническая помощь после ввоза | Включается?Обычно нет | Когда и почемуЕсли работы выполняются после ввоза, а их стоимость отдельно указана и подтверждена. |
| Пошлины, налоги и сборы при ввозе или продаже в ЕАЭС | Включается?Нет | Когда и почемуЕсли эти суммы отдельно выделены в цене, заявлены и подтверждены. Их рассчитывают после определения таможенной стоимости. |
Главное — не посчитать один расход дважды. Если доставка, страхование, упаковка или другая сумма уже включены в цену товара, повторно добавлять их не нужно. Поэтому важно понимать не только содержание отдельных счетов, но и то, как сформирована итоговая цена по договору.
Как разделить транспортные расходы до и после ввоза
Транспортные расходы удобнее рассматривать не как одну сумму «за доставку», а как маршрут из отдельных участков.
склад поставщика в Китае → аэропорт отправления → международная перевозка → аэропорт прибытия в ЕАЭС → склад временного хранения → склад покупателя.
Если расходы относятся к пути до места прибытия товара в ЕАЭС, их обычно добавляют к цене товара. Это касается перевозки, а также связанных с ней погрузки, разгрузки, перегрузки и страхования. Повторно учитывать суммы, которые уже находятся в цене, не нужно. Правило закреплено в пунктах 4–6 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
Перевозку после места прибытия можно не включать в таможенную стоимость, если ее сумма:
- отделена от остальных расходов;
- заявлена декларантом;
- подтверждена договором, счетом, актом, тарифной разбивкой или другими подходящими документами.
Если перевозчик выставил один сквозной тариф без разбивки маршрута, просто вычесть примерную стоимость внутреннего участка нельзя. Сначала нужно получить обоснованное разделение расходов.
Условия Incoterms помогают понять, кто организует перевозку и какие расходы могут находиться внутри цены продавца. Но сам трехбуквенный базис не дает окончательного ответа: нужно сопоставить контракт, инвойс, маршрут, счета перевозчика и фактическое распределение расходов.
Методы определения таможенной стоимости
В обычной импортной поставке сначала смотрят, можно ли использовать реальную цену сделки с продавцом. Это метод 1. Если условия метода 1 выполняются, таможенную стоимость определяют по цене этой сделки и к другим методам не переходят. Последовательность методов установлена статьей 38 ТК ЕАЭС.
Метод 1 — по стоимости сделки с ввозимыми товарами
Метод 1 подходит, когда цена сделки реальна, понятна из документов и не искажена особыми условиями между сторонами. В расчете используют сумму, которую покупатель уплатил или должен уплатить за товар, а затем учитывают необходимые добавления и вычеты.
Одного контракта и инвойса для такого вывода недостаточно: нужно посмотреть на фактические условия продажи, платежи и отношения между сторонами. Юридические условия применения метода перечислены в статье 39 ТК ЕАЭС.
Когда переходят к методам 2–6
| Метод | В чем суть | Когда к нему переходят |
|---|---|---|
| Метод 2 — по стоимости сделки с идентичными товарами | В чем сутьИспользуется принятая таможенная стоимость идентичных товаров, ввезенных в сопоставимый период | Когда к нему переходятКогда метод 1 неприменим и есть подходящие сведения об идентичных товарах |
| Метод 3 — по стоимости сделки с однородными товарами | В чем сутьИспользуются данные о сходных товарах, которые имеют похожие характеристики и коммерчески взаимозаменяемы | Когда к нему переходятКогда нельзя применить методы 1–2, но есть сведения об однородных товарах |
| Метод 4 — метод вычитания | В чем сутьРасчет начинается с цены продажи товара или сопоставимых товаров в ЕАЭС, из которой вычитаются предусмотренные расходы | Когда к нему переходятКогда есть достоверные данные о реализации товара на территории ЕАЭС |
| Метод 5 — метод сложения | В чем сутьСтоимость формируется из расходов на производство, прибыли и предусмотренных затрат | Когда к нему переходятКогда доступны необходимые и подтвержденные сведения изготовителя |
| Метод 6 — резервный метод | В чем сутьПринципы предыдущих методов применяются с допустимой гибкостью | Когда к нему переходятКогда методы 1–5 использовать невозможно |
Методы применяются последовательно. Исключение предусмотрено для методов 4 и 5: декларант вправе выбрать очередность их применения.
Как рассчитать таможенную стоимость по методу 1
Когда можно использовать стоимость сделки
Простыми словами, метод 1 можно использовать, если цена сделки понятна и проверяема, а все суммы, которые влияют на расчет, можно определить. На практике проверяют следующее:
- товар действительно продается для вывоза в ЕАЭС;
- у покупателя нет таких ограничений на использование товара, которые мешают принять цену сделки;
- цена не зависит от дополнительных условий, стоимость которых невозможно посчитать;
- продавец не получает неучтенную долю от последующей перепродажи товара; если получает, ее можно определить и добавить;
- продавец и покупатель не взаимосвязаны либо их связь не повлияла на цену;
- все необходимые добавления к цене можно посчитать и подтвердить.
Сам факт взаимозависимости еще не исключает метод 1. Ключевой вопрос — повлияла ли связь между компаниями на цену.
Формула расчета
Практическую логику метода 1 можно представить так:
Таможенная стоимость = цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате + необходимые дополнительные начисления − допустимые вычеты.
Это не универсальная формула для всех шести методов. Она показывает, как строится расчет именно по стоимости сделки.
В цену сделки может входить не только прямой перевод продавцу. Учитываются и другие платежи за товар, если покупатель делает их третьему лицу в пользу продавца. В кодексе это называется ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате; правило раскрыто в пункте 3 статьи 39 ТК ЕАЭС.
Каждое добавление или исключение должно иметь понятную сумму и подтверждение. Если важный элемент расчета нельзя определить, метод 1 может не подойти.
Пример расчета таможенной стоимости
Российская компания импортирует оборудование. Для примера примем следующие условия:
| Показатель | Значение |
|---|---|
| Цена оборудования по инвойсу | Значение10 000 USD |
| Доставка до места прибытия в ЕАЭС | Значение1 000 USD |
| Страхование международной перевозки | Значение100 USD |
| Доставка после места прибытия до склада покупателя | Значение40 000 ₽ |
| Упаковка | ЗначениеУже включена в цену товара |
| Курс на день регистрации ДТ | Значение80 ₽ за 1 USD |
Курс в примере условный. В реальной поставке берут курс на день, когда таможенный орган зарегистрировал декларацию на товары, если для ситуации не установлено другое правило. Это следует из пункта 8 статьи 38 ТК ЕАЭС.
Шаг 1. Пересчитываем цену товара
10 000 USD × 80 ₽ = 800 000 ₽
Шаг 2. Добавляем доставку до места прибытия
1 000 USD × 80 ₽ = 80 000 ₽
Шаг 3. Добавляем страхование международной перевозки
100 USD × 80 ₽ = 8 000 ₽
Шаг 4. Проверяем расходы после ввоза
Доставка до склада покупателя стоимостью 40 000 ₽ выполняется после места прибытия, отдельно выделена и подтверждена. Поэтому в этом примере она не включается в таможенную стоимость.
Упаковку повторно не добавляем: она уже вошла в цену оборудования.
Шаг 5. Получаем таможенную стоимость
800 000 + 80 000 + 8 000 = 888 000 ₽
Таможенная стоимость оборудования — 888 000 ₽.
Теперь можно перейти к предварительному расчету платежей. Допустим, по коду ТН ВЭД установлена условная ввозная пошлина 5%, а товар не является подакцизным:
888 000 × 5% = 44 400 ₽ — ввозная пошлина.
База импортного НДС:
888 000 + 44 400 = 932 400 ₽.
При основной ставке НДС 22%:
932 400 × 22% = 205 128 ₽.
Для конкретного товара ставка пошлины, ставка НДС, наличие акциза, льготы и преференции проверяются отдельно. Ставку пошлины и основную ставку НДС по товару можно предварительно посмотреть в справочнике ТН ВЭД ЕАЭС. Таможенный сбор рассчитывается отдельно и в таможенную стоимость товара не добавляется.
Когда простого расчета недостаточно
Обычной формулы может быть недостаточно, если в сделке есть нестандартные платежи или условия. Вот ситуации, которые лучше анализировать отдельно.
Продавец и покупатель взаимосвязаны. Метод 1 все еще возможен, но нужно проверить, не повлияла ли связь между компаниями на цену.
По товару уплачиваются роялти. Такой платеж добавляется не автоматически. Важно, относится ли он к ввозимому товару и является ли условием его продажи.
Оплата проходит через платежного агента. Важно не само наличие посредника, а причина его участия. Если покупатель сам выбрал агента только для перевода денег, комиссия обычно не включается в таможенную стоимость. Если конкретного агента или схему сделал обязательным продавец, вывод может быть другим.
Валюта контракта отличается от валюты оплаты. Нужно понять, какая сумма причитается продавцу, как стороны договорились пересчитывать валюту и к какому инвойсу относится платеж.
Есть скидки, ретробонусы или последующие платежи. Нужно проверить, за что они предоставлены, можно ли было определить их при декларировании и не получит ли продавец дополнительные суммы после ввоза.
Мы готовим отдельный материал о сложных случаях определения таможенной стоимости — роялти, взаимозависимости, платежных агентах, валютных расчетах и других нестандартных ситуациях.
Если нестандартная схема согласовывается до оплаты и отправки товара, ее можно предварительно разобрать в рамках консалтинга по ВЭД.
Кто определяет таможенную стоимость и где она указывается
Кто рассчитывает и заявляет стоимость
В обычной ситуации расчет готовит и заявляет декларант — чаще всего сам импортер или лицо, которое выступает декларантом по конкретной поставке. Это правило закреплено в пункте 14 статьи 38 ТК ЕАЭС.
Таможенный орган не выбирает цену вместо импортера в обычном порядке, а проверяет заявленный расчет и подтверждающие документы. В отдельных случаях, когда пошлины и налоги рассчитывает сама таможня, она же определяет таможенную стоимость.
Даже если декларацию оформляет таможенный представитель, исходные данные все равно поступают от импортера и его контрагентов. Поэтому импортеру важно понимать, из чего сложилась цена, кто оплатил перевозку и какие еще платежи связаны со сделкой.
Где указывается таможенная стоимость
В декларации на товары:
- в графе 12 отражается общая таможенная стоимость декларируемых товаров;
- в графе 45 — таможенная стоимость конкретного товара.
В предусмотренных случаях вместе с ДТ заполняют декларацию таможенной стоимости. ДТС-1 показывает расчет по методу 1, ДТС-2 — по методам 2–6. Нужна ли ДТС в конкретной ситуации, определяют по действующим правилам декларирования.
Цифры в ДТ и ДТС должны совпадать с логикой сделки: контрактом, инвойсом, условиями поставки и документами по расходам.
Что проверить перед подачей декларации
Перед подачей ДТ полезно пройти короткую сверку:
- определен применимый метод таможенной стоимости;
- проверены условия использования метода 1;
- цена связана с контрактом, спецификацией, инвойсом и конкретной партией;
- выявлены прямые и косвенные платежи продавцу или в его пользу;
- проверено, какие расходы уже находятся внутри цены товара;
- международная и внутренняя части перевозки разделены;
- учтены страхование, погрузка, упаковка и посреднические платежи;
- валюта и курс применены на установленную дату;
- для каждого добавления и исключения есть понятная сумма и подтверждение;
- ставка пошлины проверена по коду ТН ВЭД;
- отдельно проанализированы взаимозависимость, роялти, агенты, скидки и нестандартные расчеты.
Полный комплект документов зависит от сделки. Для предварительной сверки используйте материал «Документы для импорта товаров в Россию: контракт, инвойс, упаковочный лист и транспортные документы». Общая проверка товара, кода, ограничений, условий поставки и расходов разобрана в чек-листе до ввоза товара в ЕАЭС.
Таможенная стоимость — один из этапов общего процесса. Как она связана с кодом ТН ВЭД, платежами, подачей декларации и выпуском, показано в материале «Таможенное оформление товаров: этапы, документы, платежи и основные риски».
О том, каким документом подтвердить каждую сумму в расчете — цену сделки, оплату, транспортные и страховые расходы, — подробно разобрано в материале «Какие документы подтверждают таможенную стоимость».
Частые вопросы
Всегда ли таможенная стоимость равна цене по инвойсу?
Нет. Она может совпасть с ценой инвойса, если все необходимые расходы уже включены. Если перевозка, страхование, упаковка или другие расходы оплачиваются отдельно, таможенная стоимость может быть выше цены товара.
Включается ли доставка в таможенную стоимость?
Доставка до установленного места прибытия товара на таможенную территорию ЕАЭС обычно включается, если она не вошла в цену товара. Перевозка после этого места может не включаться, если ее стоимость выделена, заявлена и подтверждена документально.
На какую дату применяется курс валюты?
По общему правилу используется курс, действующий на день регистрации таможенным органом декларации на товары. Для нестандартных расчетов в разных валютах нужно дополнительно анализировать условия договора и фактические платежи.
Входит ли импортный НДС в таможенную стоимость?
Нет. Сначала определяют таможенную стоимость, а затем рассчитывают НДС. В общем случае в его базу входят таможенная стоимость, начисленная ввозная пошлина и акциз, если товар подакцизный.
Можно ли выбрать любой из шести методов?
Нет. Методы применяются в установленной последовательности. Сначала проверяют возможность метода 1, затем переходят к методам 2 и 3. Для методов 4 и 5 декларант может выбрать очередность, а метод 6 применяется, когда предыдущие методы использовать невозможно.
Как определить стоимость, если товар еще не оплачен?
Товар необязательно должен быть оплачен до подачи декларации. По методу 1 можно использовать как уже уплаченную цену, так и сумму, которую покупатель должен уплатить по условиям сделки. Главное, чтобы это обязательство и его размер подтверждались документами.
Включается ли комиссия платежного агента?
Не автоматически. Если покупатель сам выбрал независимого агента только для технического перевода денег, комиссия, как правило, не включается. Если обязательную схему или конкретного агента установил продавец как условие продажи, вывод может быть другим.
Всегда ли при ввозе товара определяется таможенная стоимость?
Нет. Например, ее не определяют при таможенном транзите и помещении товара на таможенный склад. Другие исключения указаны в статье 38 ТК ЕАЭС. Для экспорта действуют правила страны декларирования, а для товаров личного пользования — отдельный порядок.
Нормативная основа
- Глава 5 ТК ЕАЭС — статьи 37–45 — общие правила и методы определения таможенной стоимости.
- Статья 38 ТК ЕАЭС — общие положения, валюта и дата пересчета, последовательность методов, роль декларанта.
- Статья 39 ТК ЕАЭС — метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
- Статья 40 ТК ЕАЭС — дополнительные начисления и расходы, не включаемые в таможенную стоимость при выполнении условий.
- Решение Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 — правила применения метода 1.
- Решение Коллегии ЕЭК от 16.10.2018 № 160 — случаи заполнения, формы и порядок заполнения декларации таможенной стоимости.
- Налоговый кодекс Российской Федерации, статьи 160 и 164 — налоговая база при ввозе и ставки НДС.
- Письмо Минфина России от 01.11.2024 № 27-01-21/106988 — подход к расходам на платежного агента, которого покупатель привлекает по собственной инициативе.
- Письмо Минфина России от 02.10.2024 № 27-01-21/95291 — подход к расходам на платежного агента, использование которого связано с обязательными условиями продавца.
Нужно проверить расчет по конкретной поставке?
Если непонятно, какие расходы находятся внутри цены, где разделить международную и внутреннюю перевозку или можно ли применить метод 1, расчет лучше проверить до подачи декларации — а при возможности еще до оплаты и отправки товара.
VedNex может сопоставить контракт, инвойс, условия поставки, маршрут и структуру расходов, определить вопросы, которые нужно уточнить, и помочь подготовить поставку к таможенному оформлению.