Материалы по теме

Таможенная стоимость товара: что входит и как ее рассчитать

Таможенная стоимость — это сумма, от которой при коммерческом импорте из третьих стран в ЕАЭС рассчитывают пошлину по процентной ставке и которую учитывают при расчете импортного НДС. Ее определяют по правилам ТК ЕАЭС.

Цена в инвойсе и таможенная стоимость могут различаться. Например, перевозку до места прибытия в ЕАЭС придется добавить, если она оплачивается отдельно. А доставку от этого места до склада покупателя при соблюдении условий можно исключить из цены, в которую она уже вошла. Таможенная стоимость при этом не равна всем затратам бизнеса на импорт.

Основной способ расчета — метод 1, по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Практический расчет начинается с проверки того, какие расходы уже входят в цену, а какие оплачиваются отдельно.

В статье: состав расходов, расчет по методу 1, методы 2–6.

Что входит и что не входит в таможенную стоимость

По методу 1 за основу берут цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар. Это все платежи за него продавцу или другим лицам в его пользу, включая косвенные платежи. Поэтому один инвойс не всегда отражает полную исходную цену.

К ней добавляют только расходы, предусмотренные статьей 40 ТК ЕАЭС, и только в той части, которая еще не учтена. Самой связи расхода с импортом недостаточно: перечень дополнительных начислений закрытый.

Для каждой суммы нужны ответы на три вопроса: есть ли основание включить ее, находится ли она уже в цене и можно ли достоверно определить ее размер. Цена и корректировки должны быть документально подтверждены. Как подтвердить цену и отдельные расходы, зависит от сделки и способа оплаты.

Обычные расходы и исключаемые суммы

Под местом прибытия в таблице понимается место прибытия на таможенную территорию ЕАЭС либо иное место, установленное Евразийской экономической комиссией для соответствующей перевозки.

Перевозка до места прибытияКак учитыватьДобавить неучтенную суммуПри каких условияхРасход относится к доставке до установленного места и еще не входит в цену
Погрузка, разгрузка, перегрузка и другие операции с грузомКак учитыватьДобавить неучтенную суммуПри каких условияхОперации связаны с перевозкой до этого места
СтрахованиеКак учитыватьДобавить относящуюся суммуПри каких условияхСтрахование связано с указанной перевозкой и операциями с грузом, а не со всей деятельностью импортера
ТараКак учитыватьДобавить расходы покупателя, еще не вошедшие в ценуПри каких условияхДля таможенных целей тара составляет с товаром единое целое
Упаковочные материалы и работы по упаковкеКак учитыватьДобавить расходы покупателя, если они не учтеныПри каких условияхУже включенную в цену упаковку повторно не начисляют
Перевозка по территории ЕАЭС после места прибытияКак учитыватьОтдельный расход не добавлять. Включенный в цену — исключить при соблюдении условийПри каких условияхСумма выделена из цены, заявлена декларантом и документально подтверждена
Строительство, возведение, сборка, монтаж, обслуживание или техническое содействие после ввозаКак учитыватьНе включать соответствующий отдельный расход. Из цены исключать при соблюдении условийПри каких условияхРечь о работах после ввоза промышленных установок, машин или оборудования. Включенная сумма выделена, заявлена и подтверждена
Пошлины, налоги и сборы в связи с ввозом или продажей ввозимых товаров в ЕАЭСКак учитыватьНе добавлять к стоимости товара. Из исходной цены исключать при соблюдении условийПри каких условияхВключенные в цену платежи выделены, заявлены и документально подтверждены

Импортный НДС не входит в таможенную стоимость: его рассчитывают после ее определения. Таможенный сбор также не добавляют к полученному результату. Это не означает, что из цены можно вычесть любой налог или любую услугу после ввоза: исключения относятся к конкретным расходам из пункта 2 статьи 40.

Дополнительные начисления, зависящие от условий сделки

Эти расходы встречаются не в каждой поставке. Но если условия включения выполнены, учесть их обязательно.

Вознаграждение торговому посреднику, агенту продавца или брокеру по торговой сделкеКак учитыватьДобавить подлежащую учету частьПри каких условияхЕе оплатил или должен оплатить покупатель, она еще не вошла в цену и не является вознаграждением за закупку
Вознаграждение агенту покупателя за закупкуКак учитыватьНе добавлять именно закупочное вознаграждениеПри каких условияхАгент действительно представляет покупателя за пределами ЕАЭС при покупке товара. Одного названия договора недостаточно
Сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие составляющие товара, предоставленные покупателемКак учитыватьДобавить распределенную на ввозимые товары стоимость, еще не учтенную в ценеПри каких условияхПокупатель прямо или косвенно предоставил их бесплатно либо по сниженной цене для производства и продажи товаров на вывоз в ЕАЭС
Инструменты, штампы, формы и подобная производственная оснастка покупателяКак учитыватьДобавить относящуюся к партии стоимостьПри каких условияхОснастка предоставлена на тех же условиях и использована при производстве
Материалы покупателя, израсходованные при производствеКак учитыватьДобавить относящуюся стоимостьПри каких условияхПредоставлены на тех же условиях, даже если не стали составной частью готового товара
Проектирование, разработка, инженерные и конструкторские работы, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежиКак учитыватьДобавить относящуюся стоимость, еще не вошедшую в ценуПри каких условияхПредоставлены покупателем прямо или косвенно бесплатно или по сниженной цене, выполнены вне ЕАЭС и необходимы для производства ввозимых товаров
Часть дохода от последующей продажи, иного распоряжения или использования товараКак учитыватьДобавить неучтенную суммуПри каких условияхДоход прямо или косвенно причитается продавцу
Роялти и аналогичные лицензионные платежиКак учитыватьДобавить относящуюся к товару сумму, еще не учтенную в ценеПри каких условияхПокупатель прямо или косвенно уплатил либо должен уплатить ее, платеж связан с товаром и является прямым или косвенным условием его продажи для вывоза в ЕАЭС

Стоимость предоставленных покупателем товаров и разработок распределяют обоснованно: например, всю стоимость формы не нужно автоматически прибавлять к каждой партии. Для предоставленных товаров учитывают также расходы на их предоставление и доставку продавцу, включая возврат, если он предусмотрен.

Исключение для закупочного агента не распространяется на весь его счет. Если тот же агент организовал упаковку или перевозку, эти суммы учитывают по правилам соответствующего расхода. Таможенный представитель выполняет другую функцию — совершает таможенные операции от имени и по поручению декларанта или другого заинтересованного лица. Его услуги нельзя считать торговым посредничеством только потому, что исполнителя называют «брокером»; в смешанном счете нужно разделить виды услуг.

У лицензионных платежей есть два специальных исключения. Платежи за право воспроизведения или тиражирования ввозимых товаров в ЕАЭС не добавляют. Платежи за право распределения или перепродажи не добавляют, если они не являются условием продажи товаров для вывоза в ЕАЭС. Само отсутствие пункта о роялти в контракте поставки еще не доказывает, что такого условия нет: оно может следовать из связанных договоров и фактических отношений сторон.

Как разделить перевозку до и после места прибытия

Место прибытия не обязательно совпадает с российской границей, внутренним таможенным постом или складом покупателя. Для расчета сначала определяют нужную точку на конкретном маршруте.

Например, при авиаперевозке маршрут может быть таким:

Склад поставщика в Китае → аэропорт отправления → международная перевозка → аэропорт прибытия в ЕАЭС → склад временного хранения → склад покупателя.

Если установленное место прибытия в этом примере — аэропорт в ЕАЭС, перевозку до него учитывают в таможенной стоимости. Дальнейшую перевозку выделяют отдельно. Само нахождение груза на СВХ не превращает хранение и все терминальные услуги в исключаемую перевозку: у каждой услуги нужно установить содержание.

При одном сквозном тарифе до склада покупателя нельзя вычесть приблизительную стоимость внутреннего участка. Нужны обоснованное разделение и подтверждение суммы. Для исключения из исходной цены эта сумма должна быть выделена, заявлена декларантом и документально подтверждена. Произвольное деление по километрам или одна строка в счете, по которой нельзя проверить размер расходов, задачу не решают.

Условия Incoterms помогают понять, кто оплачивает доставку и что могло войти в цену поставщика. Но трехбуквенный базис не заменяет расчет: его сопоставляют с контрактом, инвойсом, маршрутом и фактическими расходами.

Как рассчитать таможенную стоимость по методу 1

Когда можно использовать цену сделки

Метод 1 применяют к продаже товаров для вывоза в ЕАЭС. Наличие контракта и инвойса само по себе еще не означает, что цена подходит. По статье 39 ТК ЕАЭС нужно проверить условия сделки:

  • Права покупателя на использование и распоряжение товаром не ограничены недопустимым образом. Допускаются, например, ограничения по законодательству ЕАЭС и его государств, географии перепродажи либо ограничения, существенно не влияющие на стоимость.
  • Продажа или цена не зависят от условий, влияние которых невозможно количественно определить.
  • Доход от дальнейшей продажи, распоряжения или использования товара не причитается продавцу либо его можно учесть дополнительным начислением.
  • Продавец и покупатель не взаимосвязаны либо их связь не повлияла на цену. Сама взаимосвязь не исключает метод 1, но отсутствие ее влияния нужно обосновать.

Если обязательное дополнительное начисление нельзя достоверно посчитать и подтвердить, принять его за ноль нельзя: метод 1 неприменим. Когда все условия выполнены, используют стоимость этой сделки, а не выбирают другой метод ради более удобного результата.

Формула и пример на 888 000 рублей

Для метода 1 формула выглядит так:

Таможенная стоимость = цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате + необходимые дополнительные начисления − допустимые вычеты.

Вычет возможен только для суммы, которая уже находится в исходной цене и отвечает условиям исключения. Отдельно оплаченный невключаемый расход не уменьшает эту цену.

Рассмотрим условную поставку оборудования российской компании. Товар продан для вывоза в ЕАЭС, метод 1 применим. Полная цена оборудования — 10 000 USD, перевозка до места прибытия — 1 000 USD, относящееся к ней страхование — 100 USD. Упаковка уже включена в цену товара, других неучтенных начислений нет. Участки перевозки и их стоимость разделены и подтверждены.

Все три валютные суммы подлежат оплате в USD и на дату регистрации декларации на товары еще не оплачены. Фиксированного договорного курса пересчета в рубли нет. Для примера примем условный курс 80 рублей за USD.

При необходимом пересчете иностранной валюты по общему правилу используют установленный курс на день регистрации таможенной декларации — это правило пункта 8 статьи 38 ТК ЕАЭС. В России итоговую таможенную стоимость определяют в рублях.

Цена оборудования — 10 000 USDДействиеВзять за основу: 10 000 × 80Вклад в таможенную стоимость800 000 руб.
Перевозка до места прибытия — 1 000 USD, отдельно от ценыДействиеДобавить: 1 000 × 80Вклад в таможенную стоимость+80 000 руб.
Страхование этой перевозки — 100 USD, отдельно от ценыДействиеДобавить: 100 × 80Вклад в таможенную стоимость+8 000 руб.
Упаковка внутри цены оборудованияДействиеНе добавлять повторноВклад в таможенную стоимость+0 руб.
Перевозка после места прибытия — 40 000 руб., отдельно от ценыДействиеНе включать и не вычитать из результатаВклад в таможенную стоимость+0 руб.
ИтогДействие800 000 + 80 000 + 8 000Вклад в таможенную стоимость888 000 руб.

(10 000 + 1 000 + 100) × 80 = 888 000 рублей.

Если перевозка уже в цене. При исходной цене 11 000 USD, которая включает те же 1 000 USD доставки до места прибытия, добавляют только страхование: (11 000 + 100) × 80 = 888 000 рублей. Перевозка учтена один раз.

Когда появляется вычет. В другом договорном варианте исходная рублевая цена может составлять 840 000 рублей: товар — 800 000, перевозка после места прибытия — 40 000. Если последняя сумма выделена из цены, заявлена декларантом и подтверждена документами, расчет при прежних начислениях составит: 840 000 + 80 000 + 8 000 − 40 000 = 888 000 рублей. Это отдельный вариант исходной цены, а не дополнительное действие с итогом первого примера.

Полученная таможенная стоимость позволяет перейти к расчету пошлины, импортного НДС и сбора. Ставку пошлины проверяют по коду ТН ВЭД, а база НДС не ограничивается одной таможенной стоимостью.

Какие методы применяют, если стоимость сделки использовать нельзя

Методы определения таможенной стоимости не выбирают произвольно. После метода 1 последовательно проверяют методы 2 и 3. Затем применяют методы 4 и 5, очередность которых вправе выбрать декларант. Только если предыдущие методы неприменимы, переходят к резервному.

  • Метод 2 — по стоимости сделки с идентичными товарами. Используют подходящую стоимость сделки с такими же товарами с учетом установленных условий сопоставимости.
  • Метод 3 — по стоимости сделки с однородными товарами. Берут данные о товарах со сходными характеристиками и составом, выполняющих те же функции и коммерчески взаимозаменяемых. Произвольного сходства недостаточно.
  • Метод 4 — вычитания. Исходят из цены продажи в ЕАЭС ввозимых, идентичных или однородных товаров и вычитают предусмотренные расходы. Это самостоятельный метод, а не вычет внутренней перевозки из цены по методу 1.
  • Метод 5 — сложения. Рассчитывают стоимость на основе производственных данных изготовителя, прибыли и предусмотренных затрат. Собственная себестоимость поставки у импортера ее не заменяет.
  • Метод 6 — резервный. Используют допустимую гибкость предыдущих методов на основе имеющихся данных. Произвольная, минимальная или фиктивная стоимость не допускается.

Условия применения этих методов приведены в статьях 41–45 главы 5 ТК ЕАЭС.

Когда обычного расчета недостаточно

Оплата через платежного агента

Комиссию платежного агента нельзя квалифицировать только по названию договора. По письму Минфина от 01.11.2024 № 27-01-21/106988 оснований включать ее в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, нет, если товар можно приобрести независимо от услуг агента, продавец не требует договора с указанным им агентом, а покупатель привлекает агента по своей инициативе из-за трудностей с прямой оплатой продавцу. Если без договора с агентом товар нельзя приобрести из-за требований продавца, расходы могут входить в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Для вывода нужны фактические функции агента, условия продавца и состав платежа. Сумма, оставшаяся после удержания комиссии, не обязательно равна цене товара. Исключение для вознаграждения агента по закупке к комиссии за перевод денег автоматически не применяется.

Разные валюты цены и оплаты

Когда контракт выражен в одной валюте, инвойс — в другой, а деньги перечислены в рублях, сначала устанавливают сумму обязательства перед продавцом и согласованный порядок конвертации. Фиксированный договорный курс и уже произведенная рублевая оплата могут влиять на определение исходной цены. Механически пересчитывать любой перевод агенту по курсу на дату ДТ нельзя: нужно отделить оплату товара от комиссии и других услуг.

Скидки и последующие платежи

Скидка, ретробонус или доплата после ввоза требуют проверки основания, размера, связи с конкретной партией и момента, когда сумма стала определимой. Название «скидка» не создает автоматического вычета. Если окончательная цена зависит от будущих условий, сначала нужно разобраться, какую сумму можно обоснованно заявить при декларировании.

Короткие ответы о декларировании

Кто определяет таможенную стоимость и где ее указывают?

Обычно таможенную стоимость определяет и заявляет декларант. Таможня проверяет сведения и в предусмотренных Кодексом случаях определяет стоимость сама. Привлечение таможенного представителя не устраняет необходимость получить от импортера и его контрагентов достоверные исходные данные.

В декларации на товары отражают как общую таможенную стоимость, так и стоимость конкретных товаров. В предусмотренных случаях заполняют декларацию таможенной стоимости: ДТС-1 — для метода 1, ДТС-2 — для методов 2–6. Статистическая стоимость — отдельный показатель, она не заменяет таможенную стоимость и не является методом ее определения. Перед подачей полезно сверить сведения в декларации с расчетом и условиями сделки.

Можно ли применить метод 1, если товар еще не оплачен?

Да. Метод 1 допускает не только уплаченную цену, но и сумму, которую покупатель должен уплатить. Отсрочка оплаты сама по себе ему не препятствует: обязательство и его размер должны подтверждаться документами, а остальные условия метода — выполняться.

Всегда ли при ввозе определяют таможенную стоимость?

Нет. Например, при помещении товаров под процедуры таможенного транзита или таможенного склада ее не определяют. Другие исключения перечислены в пункте 3 статьи 38 ТК ЕАЭС. При обычном коммерческом ввозе стоимость определяют, когда впервые заявляют процедуру, не относящуюся к этим исключениям.

Для экспорта действуют правила государства декларирования. Стоимость товаров для личного пользования определяют по отдельным правилам главы 37 ТК ЕАЭС.

Как проверить полученный расчет

Перед декларированием проверьте расчет по пяти вопросам:

  1. Подходит ли выбранный метод, установлена ли полная цена именно этой партии, включая платежи в пользу продавца?
  2. Определено ли место прибытия и обоснованно ли разделены транспортные расходы?
  3. Учтены ли все необходимые начисления и нет ли среди них сумм, уже находящихся в цене?
  4. Каждый ли вычет относится к сумме внутри исходной цены, которая выделена, заявлена и документально подтверждена?
  5. Подтверждены ли размеры всех сумм, правильно ли определены валюта, необходимость пересчета и дата курса?

Нужно проверить расчет по конкретной поставке?

VedNex может сопоставить контракт, инвойс, условия поставки, маршрут и дополнительные счета, чтобы определить состав таможенной стоимости, применимый метод и вопросы, которые нужно уточнить до декларирования. Сопровождение таможенного оформления организуем с профильными исполнителями.

Связаться с нами по таможенному оформлению.

Нормативные источники и разъяснения

← Все материалы по теме